Вопрос-ответ
Консультации
Вопрос:
По договору цессии, который будет сделан к Соглашению о переуступке прав, поставщик ООО Роза продает задолженность покупателя ООО Ромашка новому поставщику ООО Пион за 200 000,00 руб.
Напишите пожалуйста проводки, которые необходимо сделать в ООО Роза и в ООО Пион по договору цессии?
Интересует, начисляется ли налог на прибыль и НДС с суммы разницы по продаже задолженности 22 817 021,43 руб. в ООО Роза, в ООО Пион за 200 000, 00 руб.?
Ответ:
ООО «Роза»
Бухгалтерский учет
Поступления от выбытия права требования организация учитывает в составе прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом сумма уступаемого требования отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете убыток признается на дату уступки права требования.
НДС
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Передача имущественных прав на территории РФ также признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При уступке первоначальным кредитором денежного требования по оплате реализованных товаров (операции по реализации которых облагаются НДС) налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма дохода от уступки права требования меньше чем размер уступаемого денежного требования, то возникает отрицательная разница и НДС не уплачивается.
Прибыль
Выручка от реализации товаров (работ и услуг) (за вычетом НДС) в налоговом учете признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Выручка от реализации имущественных прав также является доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации имущественных прав на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, в данном случае - на сумму уступаемой дебиторской задолженности (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Убыток, полученный в результате превышения расходов, связанных с реализацией права требования, над доходами, полученными в результате этой реализации, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных расходов (пп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 268 НК РФ).
Если уступка права требования долга по оплате реализованных товаров, осуществляется после наступления срока платежа, предусмотренного договором. Полученный при этом убыток включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика, использующего метод начисления, в следующем порядке: 50% от суммы убытка - на дату уступки права требования; оставшиеся 50% - по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (пп. 7 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 279 НК РФ).
Если уступка права требования по оплате реализованных товаров осуществляется до наступления срока их оплаты, предусмотренного договором, указанный убыток включается в состав внереализационных расходов в размере, не превышающем сумму процентов, рассчитанную с учетом требований ст. 269 НК РФ, по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Проводки ООО «Роза»
На дату уступки права требования:
Д-т 76 (ООО «Пион») К-т 91.1 сумма 200 000,00 Договор цессии и акт приемки-передачи документации
Д-т 91.2 К-т 62 (ООО «Ромашка») сумма 22 817 021,43 Бухгалтерская справка
На дату получения денежных средств от ООО «Пион»:
Д-т 51 к-т 76 (ООО «Пион») сумма 200 000,00
В бухгалтерском учете убыток признается на дату уступки права требования в сумме 22 617 021,43 руб. (22 817 021,43 руб. - 200 000 руб.).
В налоговом учете (в зависимости наступления срока оплаты товаров):
а) после наступления срока платежа
на указанную дату признается убыток в сумме 11 308 510,72 руб. ((22 817 021,43 руб. - 200 000 руб.); / 2), а оставшаяся сумма убытка в размере 11 308 510,71 руб. (22 617 021,43 руб. - 11 308 510,72 руб.) признается через 45 календарных дней с даты уступки права требования. В Случае применения ПБУ 18/02 возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА) и добавляются связанные с ними проводки.
б) до наступления срока платежа
на указанную дату признается убыток в сумме, рассчитанной в описанном ниже порядке
Рассчитывается предельная величина процентов, которая в текущий момент (с учетом действующей ставки рефинансирования) составит 14,85% (8,25% x 1,8) годовых (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ).
Расчет производится следующим образом, сумма процентов, рассчитанная в соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ, составит:
200 000 руб. x 14,85% / 365 дн., умноженное на кол-во дней до наступления срока оплаты данных товаров (нет данных). Следовательно, для целей налогообложения прибыли организация может принять в убыток полученную сумму.
ООО «Пион»
Бухгалтерский учет
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в соответствии с п. 3 ПБУ 19/02, относится к финансовым вложениям организации, поскольку в отношении этой дебиторской задолженности выполняются условия, предусмотренные п. 2 названного ПБУ 19/02.
Финансовые вложения в соответствии с п. п. 8, 9 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения финансового вложения и равна 22 817 021,43 руб. Первоначальная стоимость приобретенного права требования отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с уступившим это право кредитором (цедентом), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
На дату погашения должником денежного обязательства организация отражает выбытие финансового вложения (п. 25 ПБУ 19/02). При этом стоимость выбывшего финансового вложения признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99).
НДС
При получении оплаты от должника (прекращении денежного обязательства) у организации возникает налоговая база по НДС в размере превышения полученной суммы над суммой расходов на приобретение данного требования (п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ).
Налоговая ставка в данном случае равна 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Исчисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Прибыль
Реализация права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется в размере полученных от должника денежных средств. Исчисленная в вышеописанном порядке сумма НДС в сумму дохода не включается. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить данный доход на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письма Минфина России от 08.11.2011 № 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 № 03-03-06/1/530).
В соответствии с п. 5 ст. 271 НК РФ датой получения дохода в данном случае является день получения исполнения по денежному обязательству либо дата акта переуступки третьему лицу.
Проводки ООО «Пион»
Д-т 58 к-т 76 (ООО «Роза») сумма 200 000,00 руб. принято к учету денежное требование на основании д-ра цессии и акт приема-передачи документации;
Д-т 76 (ООО «Роза») К-т 51 сумма 200 00,00 руб. произведена оплата ООО «Роза»;
1. В случае полного погашения:
Д-т 51 К-т 76 (ООО «Ромашка») сумма 22 817 021,43 руб. Погашение суммы долга;
Д-т 76 (ООО «Ромашка») К-т 91.1 сумма 22 817 021,43 руб. Признается доход от выбытия финансового вложения;
Д-т 91.2 К-т 58 сумма 200 000,00 руб. Списана стоимость выбывшего финансового вложения;
Д-т 91.2 К-т 68 (НДС) начислен НДС 3 450 054,12 руб. ((22 817 021,43 - 200 000,00) х 18 / 118)
Д-т 99 К-т 68 (налог на прибыль) начислен налог на прибыль 452 340,43 руб. ((22 817 021,43 - 200 000,00) х 0,2).
2. В случае частичного погашения:
Если должник (ООО "Ромашка") будет производить погашение долга частями, то ООО "Пион" сохраняет право требования на оставшуюся часть долга. Следовательно, финансовое вложение будет погашаться частично по мере поступления платежей и окончательно его нужно будет списать лишь при поступлении последнего платежа (пункты 25 и 2 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость выбывающего права требования признается в составе расходов пропорционально сумме, погашенной должником.
|
